日期：2015-12-03 來源：國家稅務總局

/案例概況/

　　Y銀行股份有限公司上海分行是一家意大利銀行在華分支機構，該銀行于2012年12月31日與德國X銀行簽署協議，協議規定由X銀行向Y銀行的部份客戶發放貸款（該部份客戶均係德資在華企業），Y銀行對這些企業提供擔保服務。

　　Y銀行于2013年1月按照協議向德國X銀行支付擔保費630多萬元，財務部門已按10%的稅率對該筆擔保費代扣代繳了企業所得稅人民幣63萬多元，但未對該筆擔保費代扣代繳營業稅。

/案例分析/

　　銀行財務人員坦承，因為代扣代繳，所有比較關注的是10%稅率的企業所得稅，而對於這樣涉外的擔保費是否需要在國內繳納相關流轉類稅收，他們不是很清楚。

　　檢查員解釋稱：根據中國營業稅法規定，在中國國境內提供勞務的均為營業稅納稅人，即提供或者接受規定勞務的單位或者個人在境內均屬於納稅範圍。該擔保業務為Y銀行對在華德國企業提供擔保勞務，在國內發生，X銀行為營業稅納稅人。因X銀行在中國沒有經營機構和代理人，故以Y銀行為扣繳義務人。

/法規依據/

　　依據《中華人民共和國營業稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令540號）

　　第一條 在中華人民共和國境內提供本條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業稅。

　　第十一條 營業稅扣繳義務人

　　（一）中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。

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　　《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局2008年第52號令）

　　第四條 條例第一條所稱在中華人民共和國境內（以下簡稱境內）提供條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指：

　　（一）提供或者接受條例規定勞務的單位或者個人在境內；

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　　《國家稅務總局關於貫徹＜中華人民共和國稅收徵收管理法＞及其實施細則若干具體問題的通知》（國稅發［2003］47號）

　　二、關於扣繳義務人扣繳稅款問題

　　負有代扣代繳義務的單位和個人，在支付款項時應按照徵管法及其實施細則的規定，將取得款項的納稅人應繳納的稅款代為扣繳，對納稅人拒絕扣繳稅款的，扣繳義務人應暫停支付相當于納稅人應納稅款的款項，并在一日之內報告主管稅務機關。

　　負有代收代繳義務的單位和個人，在收取款項時應按照徵管法及其實施細則的規定，將支付款項的納稅人應繳納的稅款代為收繳，對納稅人拒絕給付的，扣繳義務人應在一日之內報告主管稅務機關。

　　扣繳義務人違反徵管法及其實施細則規定應扣未扣、應收未收稅款的，稅務機關除按徵管法及其實施細則的有關規定對其給予處罰外，應當責成扣繳義務人限期將應扣未扣、應收未收的稅款補扣或補收。

/處理結果/

　　依據相關規定，責成Y銀行對境外支付的擔保費按服務業稅目代扣代繳營業稅、城市維護建設稅及相關附加共計35萬余元。

　　同時，對Y銀行代扣代繳營業稅、城市維護建設稅百分之五十處罰款近17萬元。

/稅官建議/

　　我們在實務中發現，很多財務人員的確很容易在涉外業務中搞不清代扣代繳義務，或者容易忽略對流轉稅代扣代繳義務的履行，該問題值得大家注意。