日期：2015-11-23 來源：國家稅務總局

【案例簡介】

　　近期在對一工業製造企業進行稅收評定中發現，該企業對本公司員工代扣代繳個人所得稅2650萬元，稅務部門按規定給企業2%的代扣代繳手續費53萬元，該企業認為手續費收入為免稅收入，未將這部分手續費合併計算繳納企業所得稅。稅務部門按照稅法規定補繳了該企業13.25萬元企業所得稅。

【稅法分析】

　　《財政部、國家稅務總局、中國人民銀行 關於進一步加強代扣代收代徵稅款手續費管理的通知》（財行〔2005〕365號）規定：“三代”（代扣代繳、代收代繳、委託代征）單位所取得的手續費收入應該單獨核算，計入本單位收入，用於“三代”管理支出，也可以適當獎勵相關工作人員。《中華人民共和國企業所得稅法》第五條規定：企業每一納稅年度的收入總額，減除不徵稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損後的餘額，為應納稅所得額。第六條規定：企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務收入；（三）轉讓財產收入；（四）股息、紅利等權益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權使用費收入；（八）接受捐贈收入；（九）其他收入。所以，稅務機關返還給企業的代扣代繳、代收代繳、委託代徵稅款手續費收入應按規定繳納企業所得稅。